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El Fondo de Comercio, evoluci贸n fiscal y contable.

Publicado por el 29/10/2015. Categor铆a: CONTABLE

驴Qu茅 es el Fondo de Comercio? Seg煤n lo define el Plan General de Contabilidad es 鈥渆l exceso, en la fecha de adquisici贸n, del coste de la combinaci贸n de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos鈥. Cuando se realiza la operaci贸n por la que se genera este Fondo, en la negociaci贸n se tienen en cuenta activos y pasivos cuyo valor es superior al reflejado en la contabilidad de la sociedad que se adquiere o que no est谩n reflejados, algunos ejemplos en los que se pueden pensar son: el valor de una marca que se ha ido generando a lo largo del tiempo, la ubicaci贸n geogr谩fica, una cartera de clientes muy ventajosa鈥, es decir, entre las partes que negocian siempre se tiene una idea de a qu茅 se debe este sobreprecio.

Evoluci贸n de la normativa contable. Hasta el 01/01/2008 se permit铆a una amortizaci贸n m谩xima del 10% anual del fondo de comercio: Esta amortizaci贸n no parec铆a atender al desgaste del mismo, si no que m谩s bien correspond铆a una manera de ir dando de baja poco a poco este Fondo de Comercio, siguiendo m谩s un criterio contable que de desgaste, ya que realmente desde las sociedades donde hab铆a recogido un fondo de comercio, no se realizaba pr谩cticamente ning煤n an谩lisis para ver c贸mo se encontraba este.

Con la reforma contable de 2008, y a partir del 1 de enero de ese a帽o, el fondo de comercio deja de poder amortizarse, y se pasa a aplicar un criterio m谩s razonable, pero no por ello m谩s f谩cil de aplicar. As铆, al cierre de cada periodo la sociedad que tuviera un fondo de comercio recogido en su balance deb铆a realizar un test de deterioro sobre el mismo, y deteriorarlo si correspondiese. Adicionalmente una Resoluci贸n de 2013 publicada por el ICAC precisaba que el fondo de comercio hab铆a de asignarse, en la parte que correspondiese, a cada Unidad Generadora de Efectivo, y ser铆a sobre estas, sobre las que se realizase el test de deterioro. Esto complicaba las cosas, ya que separar la sociedad en Unidades Generadoras de Efectivo, sin pararse a analizarlo en detalle puede ser bastante complejo.


Ahora en 2015 y mediante una enmienda de la ley de auditor铆a aprobada este pasado mes de julio, la normativa vuelve a cambiar y de nuevo habr谩 que amortizar el fondo de comercio en un plazo m谩ximo de 10 a帽os, si bien es cierto que se deja la puerta abierta a ampliar el plazo siempre que se justifique que la vida 煤til es superior. Este sistema de depreciaci贸n sistem谩tica, adem谩s de no corresponderse con la realidad del Fondo de Comercio, penaliza la cuenta de p茅rdidas y ganancias de las empresas al imputarle un gasto, lo cual reduce la capacidad de repartir dividendos, y puede llegar a ser un factor determinante a la hora de realizar combinaciones de negocios, fusiones, escisiones鈥
El nuevo r茅gimen entra en vigor el 1 de enero de 2016, pero hay algunas incertidumbres, como qu茅 se har谩 con los fondos de comercio ya existentes, o c贸mo se podr谩 demostrar que la vida 煤til es superior a los 10 a帽os.

Evoluci贸n fiscal: En la normativa Foral, tambi茅n ha evolucionado de manera distinta a la contable, ya que aunque en contabilidad dejo de amortizarse, fiscalmente se ha admitido correcciones de valor del fondo de comercio, para los ejercicio 2012, 2013 y con pr贸rroga para el ejercicio 2014, la cantidad anual m谩xima es de un 5% de su importe y para el ejercicio 2015 se ampl铆a hasta el 10%, esto supone una diferencia permanente entre la base contable y fiscal, por lo que requiere un seguimiento para entender las diferencias que surgen en los distintos a帽os, y la parte del fondo de comercio que ya ha sido imputada contra resultados. Para poder llevar a cabo estas correcciones de la base, han de cumplirse los requisitos indicados en el art铆culo 21 de la ley de Impuesto de Sociedades Ley 24/1996, uno de los m谩s significativos es que tiene que dotarse una reserva indisponible por el importe de esta correcci贸n.
Como vemos los criterios fiscales y contables no siempre coinciden.

BelenBel茅n Hevia

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